國稅90號文對租賃業(yè)意味著(zhù)什么?
與租賃業(yè)相關(guān)的政策有兩條：第一，對融資性售后回租業(yè)務(wù)，明確了從銷(xiāo)售額中扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金的處理方式；第二，明確保理業(yè)務(wù)模式下，融資租賃公司與承租方之間的融資租賃服務(wù)關(guān)系仍未解除，應當繼續按照現行規定繳納增值稅。
當期減扣，稅負分攤
融資性售后回租是一種承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給并從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。“營(yíng)改增”后，應納增值稅=應稅銷(xiāo)售額*稅負率。
財稅〔2013〕106號文對其銷(xiāo)售額的計算方法有單獨規定：收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額。這里已經(jīng)明確，計算銷(xiāo)售額時(shí)要把租金中的本金部分扣除;不過(guò)，它沒(méi)有明確本金扣除的時(shí)間。
據中國外商投資企業(yè)協(xié)會(huì )租賃業(yè)工作委員會(huì )榮譽(yù)會(huì )長(cháng)李思明介紹，融資性售后回租業(yè)務(wù)會(huì )碰到抵扣問(wèn)題，由于發(fā)票的原因，在收到每期租金、記賬時(shí)，由于抵扣不足，可能會(huì )導致交很高的稅，“90號文明確每次收租都可以把中間的本金扣除，只按利息交稅，企業(yè)的稅負就比較均衡了。”他說(shuō)。
對比106號文和90號文，當期減扣本金是一個(gè)重要的變化。這從整個(gè)租賃周期來(lái)講并沒(méi)有減少稅負;但在計稅方面，稅負被分攤到每期中。
舉例而言，假設完成某售后回租業(yè)務(wù)，期初出租人付給承租人100萬(wàn)，整個(gè)租賃業(yè)務(wù)完成后，出租人收到110萬(wàn)，多出的10萬(wàn)為利息。從整個(gè)租期講，只有屬于利息的10萬(wàn)要交稅。
根據原來(lái)的規定，從進(jìn)項一端說(shuō)，出租人先借給承租人100萬(wàn)，承租人要開(kāi)票，作為出租人的進(jìn)項稅發(fā)票;但在銷(xiāo)項一端，費用是10萬(wàn)、10萬(wàn)分次收取的;當收到100萬(wàn)時(shí)，進(jìn)項和銷(xiāo)項實(shí)現平衡，然后在最后一期收取10萬(wàn)元租金時(shí)才一次性交稅。但按現在的做法，則是每收到10萬(wàn)，可以扣除9萬(wàn)本金，然后為1萬(wàn)的利息交稅，稅負被均攤。
李思明認為：“這個(gè)公告是對已有規定的細化。從稅收層面講，并沒(méi)有一個(gè)減稅的功能;但從計稅的角度，稅負平均到每個(gè)周期中，這是比較合理的。”
資產(chǎn)轉讓≠不能開(kāi)票
90號文同時(shí)明確，保理模式下，融資租賃公司與承租人的融資租賃服務(wù)關(guān)系仍未解除。
李思明認為，這意味著(zhù)文件確認保理是一種債權轉讓行為，是一種金融行為。這樣，不管是買(mǎi)斷性還是非買(mǎi)斷性地資產(chǎn)轉讓?zhuān)瑐鶛嚯m然被轉移，但租金還是由出租人向承租人收取，因此，發(fā)票還應該由出租人向承租人開(kāi)具。
假設某融資租賃公司把資產(chǎn)賣(mài)給一個(gè)銀行，在原來(lái)沒(méi)有明確規定的情況下，銀行應該給承租人開(kāi)票，因為融資租賃公司已經(jīng)不擁有這項資產(chǎn)了，但銀行是營(yíng)業(yè)稅納稅人，無(wú)法開(kāi)出租賃發(fā)票，這樣就無(wú)法做到真實(shí)的轉讓。
而90號文為保理模式下的租賃資產(chǎn)轉讓規定了標準動(dòng)作。雖然租賃資產(chǎn)發(fā)生了轉移，但融資租賃公司還得給承租人開(kāi)票。
李思明稱(chēng)：“對融資租賃的資產(chǎn)轉讓而言，這個(gè)文件明確了開(kāi)票與資產(chǎn)轉讓并沒(méi)有因果關(guān)系;并非賣(mài)了資產(chǎn)就不能開(kāi)票了，票還可以開(kāi)。”
